Выбор режима налогообложения для малого бизнеса в Крыму 2022 году

Представители малого бизнеса в Крыму в 2022 году могут выбрать для себя специальный режим системы налогообложения из перечня, предусмотренного Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Стоит внимательней рассмотреть эффективность и целесообразность каждого режима, чтобы крымские налогоплательщики смогли сделать оптимальный выбор. Для этого предлагаем изучить алгоритм расчета сравнительной эффективности налоговых режимов. Ведь уже в наступающем году нужно будет определяться, как будет удобней и выгоднее платить налоги при осуществлении предпринимательской деятельности.

Действующие налоговые режимы для малого бизнеса

В российском налоговом законодательстве предусмотрены несколько режимов налогообложения, которые в малом бизнесе могут использоваться по одному или в комбинированном порядке:

• ОСНО — общий вид системы налогообложения;
• УСНО — упрощенный вид системы налогообложения;
• ЕНВД — разновидность единого налога на вмененный налог;
• ЕСХН — единый сельхозналог;
• ПСН — патент.

Использование специальных налоговых режимов осуществляется сугубо добровольно, что обеспечивает предпринимателям пониженные налоговые вычеты. Чаще всего используется режим ОСНО – при условии, что ИП не было изъявлено желание работать на другом режиме. Министерством финансов с 2018 года планировало полный отказ от ЕНВД и замену его патентом. Применять в своей деятельности патент сейчас могут только индивидуальные предприниматели, но не юридические лица. И даже если такой возможности у российских предприятий не появится, до 2018 года они могли работать на ЕНВД.

При осуществлении деятельности на общем налоговом режиме необходима уплата налога на прибыль (от ИП – уплата НДФЛ), на имущество и НДС. Малые предприятия довольно редко используют ОСНО – из-за невыгодно высоких налоговых издержек. Однако если деятельность предприятия (результаты деятельности) выходит за рамки, установленные при работе в других режимах, действие ОСНО начинается по умолчанию в обязательном порядке. Даже в проведении аналитических расчетов ОСНО можно выставить в качестве критерия эффективности спецрежимов, определяя, таким образом, верхние границы налоговой нагрузки.

Среди малых предприятий Крыма актуальными могут стать следующие виды низконалоговых режимов:

• УСНО – режим, достаточно удобный практически для всех направлений и категорий индивидуальной деятельности. С той лишь разницей, что для предпринимателей, занимающихся производством и торговлей при высокой доле затрат, выгодными являются условия УСНО при налоговой ставке 15% – с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Для оказания услуг и аренде более выгодный будет УСНО со ставкой в 6% и объектом «доходы».
• ЕСХН – режим, который может быть полезен для предпринимателей, занимающихся в Крыму сельским хозяйством. Налогооблагаемая база этого режима «доходы» со ставкой 6%. Пользование ЕСХН возможно для ИП, общая выручка которых от производства сельхозпродукции может составить не менее 70%.
• ЕНВД – данный режим может использоваться в ограниченном количестве видов деятельности. При этом размер налоговой нагрузки зависит от базовой доходности и вмененного дохода, а не от финансовых результатов работы. База «доходы минус расходы» составляет базовую доходность, минус уплата соцвзносов. Налоговая ставка ЕНВД – 15%.

Существует еще один вид режима – патент, являющийся неким аналогом ЕНВД. Наиболее актуален патент для ИП с самым малым оборотом.

Предприятиям предоставляется возможность заниматься одновременно несколькими видами предпринимательской деятельности, сочетая при этом различные налоговые режимы. К примеру, на территории России нередко можно встретить, когда малому предприятию удается успешно сочетать УСНО и ЕНВД.

Для удобства понимания давайте обобщим вышесказанное в таблицу.

Таблица 1. Условия ограничений в использовании режимов налогообложения

Налоговый режим	База	НДС*	Налог на имущество	Номинальная ставка	Общая хар-ка системы
ОСНО	Прибыль	Есть	Есть	20% для юрлиц, 13% для ИП	Гибкая
УСНО 6%	Доходы	Нет	Нет	6%	Гибкая
УСНО 15%	Доходы минус расходы	Нет	Нет	15%	Гибкая
ЕСХН	Доходы минус расходы	Нет	Нет	6%	Гибкая
ЕНВД	Вмененный доход	Нет	Нет	15%	Негибкая
Патент	Потенциально возможный доход	Нет	Нет	6%	Негибкая

Стоит сразу отметить, что Налоговым Кодексом РФ установлены определенные ограничения при использовании различных систем налогообложения. Если режим ОСНО применим для всех видов деятельности, и не имеет ограничений, то он является просто невыгодным для малого бизнеса при более удобных альтернативных вариантах.

Учитывая то, что условия специальных режимов определены для малого бизнеса, налогоплательщики обязаны соблюдать все предписанные параметры в этом плане. Специальными органами может контролироваться и структура уставного капитала, и средняя численность персонала предприятия, и важные объемные показатели – размеры выручки, основные фонды, площадь помещений и т.д.

Например, Налоговым Кодексом устанавливаются определенные критерии для малого предприятия – численность штата не должна превышать 100 человек, размеры основных фондов – суммы в 100 миллионов рублей. Кроме того, предусматривается участие других организаций в объеме до 25%.

Законодательство предусматривает и ряд специфических ограничений, присущих конкретным налоговым режимам. Так, работа на УСНО или патенте подразумевает максимальную выручку до 60 миллионов рублей в год. При ЕСХН более важной является структура выручки – здесь сельхозпродукция должна составлять не менее 70%. Других установленных лимитов для этого режима нет, кроме рыболовецких хозяйств – в них количество работников должно быть не более 300 человек.

Для ЕНВД также установлен ряд определенных критериев и лимитов. Размеры выручки здесь роли не играют, однако численность штата все же ограничена количеством в 100 человек. Кроме того, площадь торгового зала не должна быть более 150 квадратных метров, хотя максимальное количество торговых точек в нем не прописывается. Логический предел выручки при ЕНВД все же имеется, так как при этом режиме действует лимит средней численности в 100 человек. Стоит обратить внимание, что в отличие от УСНО, ЕНВД можно применять к ограниченному в строгом порядке перечню видов предпринимательской деятельности.

Таблица 2. Ограничения на применение налоговых режимов

Налоговый режим	Лимиты
	Выручка	Средняя численность	Среднегодовая стоимость фондов	Вид деятельности	Структура капитала
ОСНО	Нет ограничений
ЕСХН	Нет ограничений**	Сельское хозяйство	Нет ограничений
ЕНВД	Нет ограничений	100	Нет ограничений	Установлен перечень видов деятельности	Доля участия других организаций не более 25%
УСНО 6%	60 млн руб.		100 млн руб.	За исключением некоторых видов деятельности
УСНО 15%
Патент	60 млн руб.	15	Нет ограничений	Установлен перечень видов деятельности	Патент действует только на ИП

*В данной таблице вы увидите наиболее общие ограничения для применения специальных режимов, а с полным перечнем можно ознакомиться в НК РФ.
**Исключение – рыболовецкие хозяйства, где предусмотрен лимит в 300 человек.

Дабы налогоплательщики Крыма не приняли опрометчивых решений, отметим, что в Российской Федерации получила активное применение практика, когда бизнес искусственно дробился для того, чтобы получить права на применение режимов с низким налогообложением. Налоговые структуры вели борьбу с этим явлением, предоставляя в суде доказательства умысла налогоплательщиков в недобросовестном снижении налоговых обязательств. Из этого следует, что во время планирования налоговых отчислений, в обязательном порядке учитывайте налоговые риски, чтобы не случилось противозаконного снижения налоговых обязательств.

Как могут сочетаться налоговые режимы для малого бизнеса

Любой предприниматель имеет право осуществлять несколько видов хозяйственной деятельности, используя комбинацию разных налоговых режимов. В России распространено явление, когда малое предприятие использует сочетание УСНО (где лимит выручки составляет 64, 02 млн. рублей на 2014 год; но когда проводится его расчет, оборот, который попадает под ЕНВД, не учитывается) и ЕНВД (где отсутствует верхний предел выручки).

Чтобы было более ясно, обобщим эти возможности в таблицу.

Таблица 3. Сочетание налоговых режимов

Вариант совмещения налоговых режимов	Разрешено/запрещено	Основание (норма НК РФ)
ОСНО + ЕНВД	Разрешено	Пункт 7 ст. 346.26
ОСНО + УСНО	Запрещено	Пункт 2 ст. 346.11
ОСНО + ЕСХН	Запрещено	Пункт 3 ст. 346.1
ЕНВД + УСНО	Разрешено	Пункт 4 ст. 346.12
ЕНВД + ЕСХН	Разрешено	Пункт 7 ст. 346.2
УСНО + ЕСХН	Запрещено	Подпункт 13 п. 3 ст. 346.12
УСНО 6% + УСНО 15%	Запрещено	Пункт 2 ст. 346.14

Обоснование эффективности режимов налогообложения бизнеса в Крыму

Сказать определенно точно, какой из режимов наиболее эффективен, возможности не представляется. Универсального способа вычислить это не существует, что вызвано несколькими факторами:

1. Несопоставимостью баз расчетов налогов. К примеру, величина ЕНВД не будет зависеть от результативности в финансовом плане.
2. Необходимость допущения о структуре себестоимости. Выгода различных режимов будет напрямую обуславливаться рентабельностью деятельности. Если разделить условно виды деятельности, отнеся к одной категории производство, торговлю, сельскохозяйственное направление, а ко второй – оказание услуг и аренду, то при анализе УСНО второй вариант с учетом более высокой прибыли будет показан отдельно.
3. Размеры соцвзносов с заработной платы играют немаловажную роль, определяя окончательную величину налога, и, соответственно, влияя на общую налоговую нагрузку. Общей ставкой социальных взносов при расчетах считается 30%.

Из-за недоступности патента и невыгодных условий спецрежима ОСНО, выбор малым предприятиям необходимо будет производить между ЕНВД и УСНО. В случае, если на предприятии наблюдается превышенный размер выручки, то выбор не производится – предприниматель по умолчанию работает на условиях ЕНВД. При этом деятельность предприятия на ЕНВД невозможна с большим налоговым бременем, чем это было бы на условиях ОСНО. В итоге, предприятия малого бизнеса, оборот которых составляет сумму, не превышающую 64,02 млн. рублей (цены 2014 года), могут выбрать между ЕНВД и УСНО – это зависит от эффективности их деятельности. А вот фирмы, оборот которых составляет более 64,02 млн. рублей обязаны осуществлять строгий контроль, чтобы их налоговые обязательства при ЕНВД была не выше, чем при ОСНО.

УСНО и ЕСХН в Крыму – какая налоговая нагрузка вас ждет

Давайте разберемся, когда предпочтительнее сделать выбор в сторону той или иной базы УСНО. УМНО (ставка 6%) с базой «Доходы» оптимально подойдет для предприятий с высоким уровнем рентабельности. К ним обносятся консалтинг и сдача имущества в аренду. Менее рентабельным видам деятельности, например, торговле и производству, предпочтительнее остановить выбор на УСНО со ставкой 15% разницы между доходной и расходной частью.

Для более точного определения порога рентабельности необходимо учитывать начисление страховых взносов, так как эти расходы отнимают из сумм УСНО при использовании базы «доходы». В этом случае страховые взносы не могут снизить размер налоговый отчислений при УСНО больше, чем на 50%.

Расчет точки безразличия:

Д х 6% — С = (Д – Р) х 15%, где

Д – сумма дохода, признаваемая при режиме УСНО;
Р – сумма расходов, которая принимается при УСНО;
С – сумма страховых отчислений.

Учитываем, что Д х 6% — С больше или равно Д х 50% х 6%.
Несомненно, если ваше предприятие отвечает критериям сельскохозяйственного, то оптимальным выбором является ЕСХН.

Таблица 4. Сравнение налоговых режимов для малого бизнеса – ОСНО, УСНО, ЕСХН

Показатель	Методика расчета	Режим налогообложения
		Высокий уровень затрат	Низкий уровень затрат
		ОСНО	УСНО 6%	УСНО 15%	ЕСХН	УСНО 6%	УСНО 15%
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка	Строка 1	60 000	60 000	60 000	60 000	60 000	60 000
в том числе НДС	Строка 2 = стр. 1× 18 / 118%	9 153
Материальные затраты	Строка 3 = стр. 1× 75% (10%)	45 000	45 000	45 000	45 000	6 000	6 000
в том числе НДС	Строка 4 = стр. 3× 18 / 118%	6 864
Заработная плата	Строка 5	6 000	6 000	6 000	6 000	6 000	6 000
Социальные взносы	Строка 6 = стр. 5× 30%	1 800	1 800	1 800	1 800*	1 800	1 800
Прибыль	Строка 7 = стр. 1 — стр. 2 — стр. 3 + стр. 4 — стр. 5 — стр. 6	4 911	7 200	7 200	7 200	46 200	46 200
НДС к уплате	Строка 8 = стр. 2 — стр. 4	2 289	0	0	0	0	0
Налогооблагаемая база	Строка 9	4 911	60 000	7 200	7 200	60 000	46 200
Ставка налога	Строка 10	20%	6%	15%	6%	6%	15%
Налог с облагаемой базы	Строка 11 = стр. 9× стр. 10	982	1 800**	1 080	432	1 800**	6 930
Налоговое бремя	Строка 12 = стр. 6 + стр. 8 + стр. 11	5 071	3 600	2 880	2 232	3 600	8 730
Чистая прибыль	Строка 13 = стр. 7 — стр. 11	3 929	5 400	6 120	6 768	44 400	39 270
Налоговое бремя	Строка 14 = стр. 12 / стр. 13	129%	67%	47%	33%	8%	22%

*Начиная с 2015 года, пониженный тариф для тех, кто применяет ЕСХН, будет отменен – читай п. 2 статьи 58 Закона о страховых взносах.
** 1800 = 60 000 х 6% — 1800
В таблице суммы указаны в тыс. рублей.

Разъяснения к таблице №4: Как видно, для сравнительного анализа были взяты такие режимы налогообложения как ОСНО, ЕСНХ и УСНО. Размер выручки составил 60 млн. рублей в год – это дает возможность работать на УСНО. Взносы в обязательные страховые фонды приняты в размере 30% ФОТ. Налоговая нагрузка при ОСНО рассчитывалась без учета влияния имущественного налога.

Налогооблагаемая база совпадает с прибылью для УСНО, ОСНО с объектом «доходы минус расходы» и ЕСХН.

База налогообложения при режиме УСНО с объектом «доходы» совпадает с выручкой.

Смотрим графы 3-6 – в них отображается деятельность малого предприятия, где наблюдается существенная затратная часть. Такими расходами отличаются торговля, производство и сельскохозяйственная отрасль.

Графы 7 и 8 рассматривают ситуацию для малого предприятия, на котором наблюдается высокий уровень рентабельности. Этим отличается сфера услуг и аренда. 6-ти процентный налог на УСНО уменьшен на сумму обязательных отчислений в социальные фонды 1800 тысяч рублей. Но сумма не должна быть снижена более чем на 50% суммы, которая рассчитывается к уплате налоговых отчислений.

Что следует из таблицы №4?

Уже стало ясно, что ОСНО отличается наибольшей налоговой нагрузкой. При УСНО с объектом «доходы минус расходы» (смотрим графу 5) для деятельности с низкой рентабельностью налоговые отчисления будут ниже, чем при УСНО с объектом «доходы» (колонка 4). Налоговая нагрузка при УСНО с объектом «доходы» (графа 7) для тех видов деятельности, где наблюдается высокий уровень рентабельности, будет ниже, чем при режиме УСНО с объектом «доходы» минус расходы» — смотрим колонку 8. Заглянув в графу 6, мы понимаем, что ЕСХН характеризуется самой НИЗКОЙ налоговой нагрузкой для тех предприятий, чья рентабельность остается на низком уровне. Это обусловлено 6-ти процентной ставкой налога.

ЕДНВ в Крыму – какова налоговая нагрузка при данном режиме

Выше уже было сказано, что ЕНДВ выделяется тем, что его величина не связана с финансовыми показателями итогов хозяйственной деятельности определенного плательщика налогов. Этот налог не является гибким, и при расчете налоговой нагрузки при ЕНВД, нужно проанализировать чувствительность. Это делается для демонстрации негибкости ЕНВД и для осознания, чем чревата данная налоговая нагрузка.

Таблица 5. Как рассчитать налоговую нагрузку при ЕНВД (в тыс. рублей)

Показатель	Методика расчета	Режим налогообложения
		ОСНО	ЕНВД
			Стандартный вариант	Оптимистичный вариант	Пессимистичный вариант
1	2	3	6	7	8
Выручка	Строка 1	60 000	60 000	78 000	42 000
в том числе НДС	Строка 2 = стр. 1 × 18 / 118%	9 153
Материальные затраты	Строка 3 = стр. 1× 75%	45 000	45 000	58 500	31 500
в том числе НДС	Строка 4 = стр. 3× 18 / 118%	6 864
Заработная плата	Строка 5	6 000	6 000	6 000	6 000
Социальные взносы	Строка 6 = стр. 5× 30%	1 800	1 800	1 800	1 800
Прибыль	Строка 7 = стр. 1 — стр. 2 — стр. 3 + стр. 4 — стр. 5 — стр. 6	4 911	7 200	11 700	2 700
НДС к уплате	Строка 8 = стр. 2 — стр. 4	2 289	0	0	0
Налогооблагаемая база	Строка 9	4 911	10 473	10 473	10 473
Ставка налога	Строка 10	20%	15%	15%	15%
Налог с облагаемой базы	Строка 11 = стр. 9× стр. 10	982	786**	786**	786**
Налоговое бремя	Строка 12 = стр. 6 + стр. 8 + стр. 11	5 071	2 586	2 586	2 586
Чистая прибыль	Строка 13 = стр. 7 — стр. 11	3 929	6 414	10 914	1 914
Налоговое бремя	Строка 14 = стр. 12 / стр. 13	129%	40%	24%	135%

*786 = 10473 х 15% — 50% = 1571,2 – 50% = 786

Разъяснения к таблице №5: Чтобы провести сравнительный анализ были рассмотрены 3 варианта:

1. Стандартный, где объем выручки составляет 60 миллионов рублей ежегодно.
2. Оптимистичный вариант, увеличенный на 30%, что составило в сумме 78 млн. рублей.
3. Пессимистичный, сумма которого была уменьшена на 30% — в сумме это составило 42 млн. рублей.

30%-ти процентная ставка ФОТ принимается в качестве взносов в ФОС. Когда проводился расчет налоговой нагрузки при ОСНО, влияние налога на имущество не учитывалось. Налогооблагаемая база на ЕНВД во всех рассмотренных выше вариантах одинакова. Она была рассчитана из предположения, что розничная организация торговли располагает двумя торговыми помещениями, площадь которых составляет 145 кв.м. При расчетах были использованы коэффициенты-дефляторы (К1) на 2014 год. Показатель К1 составляет 1, 672. К2 = 1.

Расчет налогооблагаемой базы: 1800 рублей х 12 месяцев х 1, 672 х 1 х ( 145+145) кв. м = 10 473, 4 тысячи рублей. Показатель ЕНВД исчислялся с учетом уменьшения суммы на отчисления в социальные фонды.

Итоги по таблице 5.

Если величина ЕНВД фиксирована, то размер налоговой нагрузки в абсолютном варианте будет ОДИНАКОВЫМ. Это касается всех трех рассмотренных выше вариантов. Если идет разговор об относительном показателе (налоговом бремени в процентном выражении), то его величина будет напрямую связана с финансовыми результатами хозяйственной деятельности.

Рекомендации по выбору режима налогообложения для малого бизнеса в Крыму

Чтобы 2022 год стал для малых предприятий продуктивным, необходимо выполнить следующие мероприятия:

• Проведение анализа финансовой выгоды той или иной системы налогообложения, используя результаты девяти месяцев 2019 года.
• В случае если вы только начинаете свой бизнес, или высокая рентабельность не планируется, наблюдается нестабильность, то самым выгодным вариантом станет выбор гибкой систему УСНО.
• Запомните, что ЕНВД никогда не даст вам гарантий, что налоговая нагрузка будет минимальной.
• В случае если ваша хозяйственная деятельность налажена должным образом и показывает высокую рентабельность, то выбирайте ЕНВД. Вы получаете следующее: весь прирост свыше вмененных НК РФ доходов облагаться налогом не будет.
• Если вы осуществляете деятельность на ЕНВД, то следует оформить УСНО в качестве использования данной системы налогообложения для применения в иных видах деятельности.
• Рекомендуется вести контроль над динамикой коэффициента-дефлятора по ЕНДВ и УСНО, и в процессе расчетов его учитывать в обязательном порядке.
• Необходимо отслеживать новации в налоговой системе, так как они могут оказать влияние на величину налогового бремени. К ним относятся:
  — замена имущественного налога налогом на недвижимость;
  — возможность получения для налогоплательщиков Крыма дополнительных льготных условий;
  — введение налога с продаж;
  — потеря малыми предприятиями льгот по налогу на имущество.